Установлены ставки акцизов на подакцизные товары на 2019, 2020 и 2021 годы

Виды деклараций по акцизам

Самым распространенным видом подакцизного товара можно считать алкоголь. Приказом ФНС РФ от 27.08.2020 № ЕД-7-3/610@ утверждена форма декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград.

Приказ ФНС РФ от 12.01.2016 № ММВ-7-3/1@ содержит форму и порядок заполнения декларации по топливу (бензину, маслам, природному газу и пр.). Декларацию по акцизам по средним дистиллятам составлять отдельно не нужно, вся информация по дистиллятам также входит в декларацию по топливу. С отчетности за февраль 2021 год применяется новая форма декларации, утвержденная Приказом ФНС от 13.10.2020 № ЕД-7-3/747@.

Известным видом подакцизного товара является табак. Обновленная налоговая декларация по акцизам на табак (табачные изделия), табачную продукцию, электронные системы доставки никотина и жидкости для электронных систем доставки никотина (условно назовем ее табачной декларацией) актуальна с 16.07.2018.

Сроки сдачи деклараций

Рассмотрим сроки сдачи деклараций по акцизам.

Независимо от вида подакцизного товара соответствующая декларация сдается до 25-го числа месяца, идущего за отчетным периодом — месяцем (п. 5 ст. 204 НК РФ).

Отдельные категории налогоплательщиков могут отчитываться на два месяца позже стандартного срока, то есть за I квартал 2021 года сдать декларацию можно вплоть до 25.06.2021 (при стандартном сроке 25.04.2021). К таким налогоплательщикам, в частности, относятся (п. 3.1 ст. 204 НК РФ): компании, работающие на основании свидетельства, дающего право на операции с прямогонным бензином и денатурированным спиртом.

Есть и такие лица, которые сдают декларацию не позднее 25-го числа шестого месяца, наступающего непосредственно за налоговым периодом (пп. 30, 31 п. 1 ст. 182, ст. 204 НК РФ).

Налогоплательщики, совершающие операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 182 НК РФ, в отношении таких операций — не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС вовремя и без ошибок с Экстерном. Для вас 14 дней сервиса бесплатно!

Порядок заполнения

Заполненная налоговая декларация по акцизам представляет собой документ, в котором собрана информация по подакцизным товарам, их стоимости и сумме акцизов.

Принцип заполнения деклараций по акцизам на алкогольную продукцию, на табак или топливо схож.

Рассмотрим, как заполнить декларацию на алкогольную продукцию по новым правилам. Напомним, что с отчетности за декабрь 2020 года действует новая форма этой декларации.

Новая алкогольная декларация увеличилась в объеме. Теперь ее состав таков: титульный лист, три раздела и шесть приложений.

Титульный лист заполнить не составит труда — просто впишите регистрационные данные компании, не забудьте заверить информацию подписью.

В разделе 1 нужно указать итоговую сумму акциза к уплате, уменьшению или возмещению. Все данные нужно указать, опираясь на расчет в разделе 2 и 3.

Раздел 2 заполняется для каждого кода вида подакцизного товара в отдельности.

В подразделе 2.1 укажите коды показателей, код признака применения ставки акциза, налоговую базу и сумму акциза, исчисленную как произведение налоговой базы и ставки.

В подразделе 2.2 покажите данные о продаже подакцизных товаров за пределы РФ. Укажите коды показателей, код признака ставки акциза, налоговую базу и рассчитанную сумму акциза.

В подразделе 2.3 рассчитайте сумму акциза к вычету. В графе 2 укажите объем подакцизного товара, а в графе 3 — сумму акциза, которая по нему подлежит вычету. В графах 4 и 5 укажите код налогового периода.

В подразделе 2.4 рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате, начисленную к уменьшению или заявленную к возмещению из бюджета. 

Раздел 3 разработали специально для отражения акцизов на виноград, использованный для производства вина, шампанского, ликерного вина, виноматериалов, виноградного сусла и пр. В нем рассчитайте сумму акциза и сумму налоговых вычетов.

В приложение № 1 к декларации нужно показать расчет налоговой базы по товарам, в отношении которых ставка акциза устанавливается в расчете на 1 литр содержащегося в товаре безводного этилового спирта (ст. 193 НК РФ).

В приложении № 2 налогоплательщики фиксируют данные по реализации подакцизных товаров за пределы РФ при представлении банковской гарантии или договора поручительства.

В следующих приложениях указываются определенные сведения об объемах этилового спирта:

  • реализованного покупателю или переданного структурному подразделению — Приложение № 3;
  • полученного (реализованного) организацией — Приложение № 4;
  • приобретенного (ввезенного, переданного в структуре одной организации) в налоговом периоде на основании извещения об уплате авансового платежа акциза,  и об использовании этилового спирта — приложение № 5;
  • приобретенного (ввезенного, переданного в структуре одной организации) в налоговом периоде на основании извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза,  и об использовании этилового спирта — приложение № 6.

В данной статье мы рассмотрели декларации по акцизам 2021 года, нюансы их заполнения и сроки сдачи.

Полный порядок заполнения табачной декларации

Полный порядок заполнения алкогольной декларации

Порядок заполнения топливной декларации до 1 февраля 2021

Порядок заполнения топливной декларации после 1 февраля 2021

Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с вступлением в силу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭс. Изменения в гл. 22 “Акцизы” НК РФ затронули целый ряд вопросов. Прежде всего в 2011 г. изменится порядок исчисления акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукции. Новый порядок был разработан во исполнение п. 1 Плана реализации комплекса мер по повышению эффективности регулирования рынка алкогольной и спиртосодержащей продукции и производства этилового спирта, утв. Распоряжением Правительства РФ от 14.12.2009 N 1940-р, а также в соответствии с Основными направлениями налоговой политики на период 2010 – 2013 годов. Рассмотрим произошедшие изменения подробнее.

Статья 181 НК РФ

Согласно изменениям, внесенным в ст. 181 НК РФ, спирт коньячный отнесен к подакцизным товарам в связи с необходимостью устранить экономическую заинтересованность в незаконной реализации без акциза под видом коньячного спирта подакцизного этилового спирта, которому придавались некоторые внешние признаки коньячного. Соответственно, все изменения порядка исчисления акцизов, которые затронули этиловый спирт, будут распространяться и на коньячный спирт. Законом внесены также изменения в понятие спиртосодержащей и алкогольной продукции. Так, в старой редакции указанной статьи предусмотрено, что к спиртосодержащей относится “иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов”. Точно такая же формулировка содержалась и в определении алкогольной продукции, и это порождало в ряде случаев вопросы относительно размера применяемых ставок акциза. Итак, как однозначно следует из новой редакции пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ, алкогольная продукция исключается из понятия спиртосодержащей. Теперь точно установлено: алкогольная продукция – это спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента. Таким образом, алкогольная продукция – это различные напитки, а к спиртосодержащей относятся растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9 процентов. Важно отметить: пиво и напитки, изготавливаемые на основе пива, в целях исчисления акцизов теперь признаются алкогольной продукцией. При этом в отношении пива, как мы увидим далее, сохранена дифференциация и уровень ставок акцизов, установленные Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ. Законом внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ, касающиеся определения товаров, не признаваемых подакцизными. В частности, уточнена формулировка абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ, согласно которой не признаются подакцизными “лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти”. В соответствии с действующей редакцией НК РФ к подакцизным товарам не относится парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 80 процентов, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов при наличии на флаконе пульверизатора, также разлитая в емкости не более 100 мл. С 1 января 2011 г. от акцизов будет освобождаться парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов, разлитая в емкости до 3 мл включительно. В данном случае речь идет о так называемых пробниках, на которые в силу их маленького объема пульверизатор установлен быть не может. Указанная мера позволит удешевить такую продукцию и более широко использовать ее в рекламных целях. В ст. 181 внесено и следующее уточнение: виноматериалы указаны теперь в пп. 2 п. 1, а не в пп. 3, что устраняет некоторую двусмысленность имевшейся ранее формулировки. Теперь однозначно понятно: виноматериалы не являются подакцизными товарами. Учитывая, что пиво отнесено к алкогольной продукции, пп. 4 п. 1 ст. 181, в котором пиво указывалось как отдельный вид подакцизных товаров, признан утратившим силу. Изменение внесено и в пп. 6 указанного пункта, предусматривавшего отнесение к подакцизным товарам легковых автомобилей и мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.). Прежняя редакция данной нормы часто вызывала вопрос: относится ли указание мощности двигателей (свыше 112,5 кВт (150 л. с.)) только к мотоциклам или к легковым автомобилям и мотоциклам одновременно? Требовалось разъяснение, что ставки акцизов установлены на легковые автомобили любой мощности, поэтому все они признаются подакцизными товарами, а на мотоциклы ставки предусмотрены, только если мощность двигателя превышала 112,5 кВт. Соответственно, только такие мотоциклы являются подакцизными. Новая редакция предусматривает выделение мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт в отдельный пп. 6.1.

Статья 182 НК РФ

Статья 182 дополнена новым пп. 22, согласно которому объектом обложения акцизами будет признаваться передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции. При этом, если организация использует в качестве сырья спирт-сырец, из которого получает спирт-ректификат, а из него, в свою очередь, – алкогольную продукцию, объектом обложения акцизами будет признаваться передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта.

Статья 183 НК РФ

Статьи 184 – 186.1 НК РФ

Статьи 187.1, 190, 191, 193 НК РФ

Алкогольная продукция

В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов будут применяться следующие ставки: – в 2011 г. – 231,0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах; – в 2012 г. – 254,0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах; – в 2013 г. – 280,0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 процентов будут действовать следующие ставки: – в 2011 г. – 190,0 руб. за 1 л безводного этилового спирта; – в 2012 г. – 230,0 руб. за 1 л безводного этилового спирта; – в 2013 г. – 245,0 руб. за 1 л безводного этилового спирта. Ставки в отношении натуральных вин составят: – в 2011 г. – 5,0 руб. за 1 л; – в 2012 г. – 6,0 руб. за 1 л; – в 2013 г. – 7,0 руб. за 1 л. Ставки в отношении вин шампанских, игристых, газированных, шипучих составят: – в 2011 г. – 18,0 руб. за 1 л; – в 2012 г. – 22,0 руб. за 1 л; – в 2013 г. – 24,0 руб. за 1 л. В отношении пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно будут применяться следующие ставки: – в 2011 г. – 10,0 руб. за 1 л; – в 2012 г. – 12,0 руб. за 1 л; – в 2013 г. – 13,0 руб. за 1 л. В отношении пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента: – в 2011 г. – 17,0 руб. за 1 л; – в 2012 г. – 21,0 руб. за 1 л; – в 2013 г. – 23,0 руб. за 1 л.

Табачные изделия

Ставки акцизов составят: 1) в отношении табака: – в 2011 г. – 510,0 руб. за 1 кг; – в 2012 г. – 610,0 руб. за 1 кг; – в 2013 г. – 650,0 руб. за 1 кг; 2) в отношении сигар: – в 2011 г. – 30,0 руб. за 1 шт.; – в 2012 г. – 36,0 руб. за 1 шт.; – в 2013 г. – 39,0 руб. за 1 шт.; 3) в отношении сигарилл: – в 2011 г. – 435,0 руб. за 1 тыс. шт.; – в 2012 г. – 530,0 руб. за 1 тыс. шт.; – в 2013 г. – 565,0 руб. за 1 тыс. шт.; 4) в отношении сигарет с фильтром: – в 2011 г. – 280 руб. за 1 тыс. шт. + 6,5% расчетной стоимости; – в 2012 г. – 360 руб. за 1 тыс. шт. + 7,0% расчетной стоимости; – в 2013 г. – 460 руб. за 1 тыс. шт. + 7,5% расчетной стоимости; 5) в отношении сигарет без фильтра, папирос: – в 2011 г. – 250 руб. за 1 тыс. шт. + 6,5% расчетной стоимости; – в 2012 г. – 360 руб. за 1 тыс. шт. + 7,0% расчетной стоимости; – в 2013 г. – 460 руб. за 1 тыс. шт. + 7,5% расчетной стоимости.

Автомобили

Ставки акцизов составят: 1) в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно: – в 2011 г. – 27,0 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.); – в 2012 г. – 29,0 руб. за 0,75 кВт; – в 2013 г. – 31,0 руб. за 0,75 кВт; 2) в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.): – в 2011 г. – 260 руб. за 0,75 кВт; – в 2012 г. – 285 руб. за 0,75 кВт; – в 2013 г. – 302 руб. за 0,75 кВт. С 2011 г. предусматривается дифференциация ставок акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо по принципу их снижения по мере повышения класса топлива. Система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом “О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту”, утв. Постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 N 118. Ставки акцизов на нефтепродукты с 1 января 2011 г. увеличиваются на 1 руб. в расчете на 1 л подакцизной продукции по отношению к ставкам, утвержденным ст. 193 НК РФ в действующей редакции; с 1 января 2012 г. – на 6% к ставкам акциза, предусмотренным на 2011 г., и на 1 руб. в расчете на 1 л подакцизного товара; с 1 января 2013 г. – на 5,4% к ставкам акциза, предусмотренным на 2012 г., и на 1 руб. в расчете на 1 л подакцизного товара. На автомобильный бензин, не соответствующий классам 3, 4 или 5, установлены следующие ставки акцизов: – на 2011 г. – 5995 руб. за 1 т; – на 2012 г. – 7725 руб. за 1 т; – на 2013 г. – 9511 руб. за 1 т. На автомобильный бензин класса 3: – на 2011 г. – 5672 руб. за 1 т; – на 2012 г. – 7382 руб. за 1 т; – на 2013 г. – 9151 руб. за 1 т. На автомобильный бензин классов 4 и 5: – на 2011 г. – 5143 руб. за 1 т; – на 2012 г. – 6822 руб. за 1 т; – на 2013 г. – 8560 руб. за 1 т. На дизельное топливо, не соответствующее классам 3, 4 или 5: – на 2011 г. – 2753 руб. за 1 т; – на 2012 г. – 4098 руб. за 1 т; – на 2013 г. – 5500 руб. за 1 т. На дизельное топливо класса 3: – на 2011 г. – 2485 руб. за 1 т; – на 2012 г. – 3814 руб. за 1 т; – на 2013 г. – 5199 руб. за 1 т. На дизельное топливо классов 4 и 5: – на 2011 г. – 2247 руб. за 1 т; – на 2012 г. – 3562 руб. за 1 т; – на 2013 г. – 4934 руб. за 1 т. На моторные масла: – на 2011 г. – 4681 руб. за 1 т; – на 2012 г. – 6072 руб. за 1 т; – на 2013 г. – 7509 руб. за 1 т. На прямогонный бензин: – на 2011 г. – 6089 руб. за 1 т; – на 2012 г. – 7824 руб. за 1 т; – на 2013 г. – 9617 руб. за 1 т.

Спирт этиловый

Статьи 194, 198 – 200 НК РФ

Статьи 201, 203, 204 НК РФ

Таможенное оформление подакцизных товаров, Таможня и налоги Статьи по теме: Взимание акциза на ввозимую табачную продукцию Акцизы в 2017 году Розничная продажа алкоголя: разъяснения ВАС Изменения по акцизам Проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков

Перечень подакцизных товаров четко регулируется действующим законодательством РФ. В зависимости от разновидности товара определяется ставка налогообложения.

Налогоплательщики и объекты

Статьей 179 Налогового кодекса РФ предусмотрен полный перечень лиц, которые являются плательщиками акциза. В частности, ими могут выступать:

  • компании;
  • ИП;
  • граждане, которые транспортируют подакцизную продукцию через таможенный контроль и определяются согласно таможенному законодательству.

В свою очередь, объекты налогообложения указаны в статье 182 НК РФ – ими признаются операции, которые совершаются с подакцизной продукцией.

В частности, к ним относят:

  • операции, связанные с продажей на территории РФ налогоплательщиками изготавливаемой ими подакцизной продукции;
  • отдельные разновидности передачи продукции;
  • операции относительно транспортировки подакцизной продукции через таможенный контроль.

Статья 182 НК РФ предусматривает следующее: продажей подакцизной продукции признается передача прав собственности одной стороной второй, не имеет значения на безвозмездной либо возмездной основе.

Основные подакцизные товары

Перечень подакцизной продукции регулярно изменяется. Параллельно с этим есть группа товаров, которая находиться в перечне на регулярной основе.

Список продукции устанавливается статьей 181 Налогового кодекса РФ. В частности, основными подакцизными товарами принято считать:

  • этиловый спирт;
  • товары, в составе которых есть этиловый спирт, причем его доля свыше 9% (исключением является алкогольный товар, медикаментозные препараты, ветеринарные препараты (если она расфасована по емкостям), парфюмерия, средства личной гигиены, вино и виноматериалы, различные отходы при условии их переработки, пивное сусло);
  • алкоголь;
  • табачные изделия;
  • легковые автомобили;
  • автомобильное топливо;
  • дизельное топливо;
  • мотоциклы с мощностью свыше 150 лошадиных сил;
  • моторные масла, предназначенные для инжекторных и дизельных моторов;
  • прямогонный бензин;
  • ортоксилол, параксилол, бензол;
  • иные смеси углеводородов в жидком состоянии;
  • авиационный керасин;
  • природный газ;
  • электронные сигареты;
  • жидкость, используемая в электронных сигаретах;
  • табак и изделия из него, которые употребляются методом нагрева.

Стоит отметить, что последние 3 категории вошли в перечень подакцизной продукции только с января 2017 года, на основании принятых изменений в Федеральном законе №401.

Акциз на импорт

В процессе импорта подакцизной продукции акцизный сбор подлежит уплате в таможенном режиме свободного обращения при переработке продукции с целью внутреннего использования и в пределах РФ.

В процессе расчета акцизного сбора применяется исключительно фиксированная ставка, предусмотренная Налоговым кодексом РФ.

Акцизный сбор не подлежит к уплате, если:

  • он транспортируется транзитом по территории РФ;
  • используется режим таможенного склада;
  • происходит реэкспорт;
  • он был ввезен на территорию РФ с целью дальнейшей реализации в магазинах Дьюти Фри.

Виды ставок и расчет

В законодательстве РФ предусмотрены:

  • специфическая ставка – определяется путем начисления на 1 единицу товара в натуральном размере;
  • адвалорная ставка – определяется в виде процента на суммарный объем ввозимой продукции;
  • комбинированная ставка – определяется путем применения несколько ставок одновременно.

В одной партии, ввозимой в РФ, могут быть товары с разными подакцизными ставками. В такой ситуации законодательством РФ предусмотрены различные ставки на определенный вид продукции.

Подобная база для определения применяется и в процессе расчета за продукцию, которая поступила на территорию РФ заранее с целью переработки, а после была вывезена обратно.

Размер акциза в процессе определения подразумевает величину, которая была получена в результате суммирования акциза для каждой отдельно взятой группы продукции, подлежащей налогообложению.

Как рассчитать

Размер акциза по подакцизным группам продукции, по отношению к которым законодательством РФ предусмотрены фиксированные либо адвалорные ставки, исчисляется по формуле:

размер_акциза = Нб. * Нст., где

Нб. – установленная налоговая база в отечественной либо иностранной валюте, Нст. – ставка налогообложения, которая может выражаться в процентном виде либо в отечественной валюте за каждую единицу товара.

Размер акциза по подакцизным группам товара, по отношению к которым предусмотрена комбинированная ставка налогообложения, определяется по формуле:

размер_акциза = Нб. * Нст. + Пдол. * Мцен., где

Нб. – установленная налоговая база в натуральном выражении, Нст. – ставка налогообложения, выражаемая исключительно в отечественной валюте за каждую единицу товара, Пдол. – процентная доля, Мцен. – максимальный размер розничной цены подакцизной продукции.

Суммарный размер акциза определяется путем суммирования всех акцизов по каждой разновидности продукции, которая подлежит обложению ставками по завершению налогового периода.

Что не признается

Согласно главе 22 Налогового кодекса РФ, не признаются подакцизным спиртосодержащим товаром:

  1. Медицинские, лечебно-профилактические и диагностические препараты, которые успешно прошли регистрацию в госорганах и были занесены в специальный реестр медпрепаратов и изделий, производимых по персональному заказу медучреждений согласно установленным требованиям органами исполнительной власти.
  2. Лекарственные препараты для ветеринарного применения, которые успешно прошли регистрацию в уполномоченном органе и были в дальнейшем занесены в специальный реестр РФ как зарегистрированные. Причем они должны быть разработаны исключительно на территории РФ  и разлиты по емкостям объемом не больше 100 мл.
  3. Парфюмерная косметика, успешно прошедшая регистрацию в уполномоченном органе и при этом занесена в реестр РФ. Обязательное условие – должна быть разлита по емкостям с объемом до 270 мл.
  4. Различные отходы с целью дальнейшей переработки, которые формируются в процессе изготовления этилового спирта из различных изделий (к примеру, из пищевого сырья, ликеро-водочного и так далее, что предусмотрено принятыми нормативно-правовыми актами) и занесены в специальный реестр РФ.
  5. Бытовая химия, разлитая по специально разработанным металлическим аэрозольным емкостям.

Читайте также:   Система учета алкогольной продукции ЕГАИС

Перечень может быть расширен Правительством РФ.

Освобождение и вычеты

Согласно статье 183 Налогового кодекса РФ, акцизом не облагается:

  • передача внутри компании одного товара для изготовления другого;
  • исключение, которое предусматривает пункт 1 статьи 182 НК РФ относительно этилового спирта;
  • экспорт товаров, включая тот факт, что его может экспортировать владелец – заказчик переработки либо же иное доверенное лицо, включая ввоз в портовую ОЭЗ с иной территории РФ;
  • первичная продажа либо же передача конфиската, бесхозяйственного либо же отказного товара с целью дальнейшей промышленной переработки под четким контролем сотрудников таможенной службы либо налоговой инспекции, включая и возможную утилизацию;
  • внутренняя передача компании;
  • изготовление этилового спирта с целью будущего производства парфюмерии (исключительно с наличием пульверизатора) либо же бытовой химии;
  • ректификованный этиловый спирт, который был изготовлен исключительно из спирта-сырца в цеху по производству алкоголя;
  • изготовленные дистилляты (исключительно алкогольные: винные, коньячные и так далее) с целью выдержки либо же купажирования и будущего производства компанией алкоголя;
  • различные операции с керосином (исключительно авиационным), бензолом, ортоксилолом.

Стоит отметить, что на сегодняшний день перечень является исчерпывающим.

Согласно законодательству РФ налогоплательщики имеют полное право рассчитывать на снижение размера акциза по реализованной продукции на сумму налогового вычета.

В свою очередь вычетам подвержен размер акциза, который был выставлен реализаторами и оплачен в полном объеме налогоплательщиками в процессе приобретения подакцизной продукции, включая безвозвратно потерянный товар в производственном процессе либо же при хранении.

Все необходимые налоговые исчисления выполняются на базе расчетной и сопроводительной документации, которая предоставляется реализатором в процессе приобретения/получения продукции налогоплательщиком.

Период оплаты по акцизу, вне зависимости от разновидности продукции, принято считать 25 число того месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом. Причем крайним сроком считается 15 число второго месяца.

Если же размер налоговых отчислений больше суммы акцизных сборов, то по завершению отчетного периода разница должна быть возвращена плательщику.

По завершению трех налоговых периодов, размер, который не учитывался, в обязательном порядке подлежит возврату плательщику. Однако это возможно при наличии соответствующего заявления.

Изменения в 2020 году

Согласно Федеральному закону от 29.09.2019 г. № 326-ФЗ внесены изменения в порядок применения акцизов по некоторым видам алкогольной продукции, в частности расширилась сфера обложения акцизами винной продукции.

До конца 2019 г.  подакцизными товарами признаются дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (п. 1 ст. 181 НК РФ).

С 1 января 2020 года вместо перечисления конкретных дистиллятов будет указано, что подакцизными товарами признаются дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции, то есть, Федеральным законом от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ.

С 01.01.2020 г. не будут признаваться подакцизными:

  • спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;
  • спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
  • спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости.
  • пивное сусло.

Подакцизным стал виноград, используемый для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла.

Об авторе

Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.
Свежие публикации
  • 2020.07.08Иностранные организацииРезидент и нерезидент РФ: кто это и чем отличаются
  • 2020.06.29Специальная оценка условий трудаТаблица классов условий труда и правила по оценке
  • 2020.06.25Аттестация, повышение квалификацииОбразец положительной характеристики с места работы
  • 2020.06.18Трудовая дисциплинаКак правильно написать объяснительную записку

Практически каждый день потребители сталкиваются с подакцизными товарами. Они представляют собой обособленную группу продукции, которую государство относит к высокорентабельным изделиям с большой долей прибыли. О том, что представляет собой акциз, и как происходит его расчет, рассказано далее.

Понятие акцизов в НК РФ

Акцизы представляют собой одну из разновидностей налоговых отчислений косвенного формата, которые устанавливаются относительно отдельных типов производственных изделий. Как правило, акцизным сбором облагаются товарные позиции, попадающие в категорию высокорентабельных, и при продаже которых производитель получает максимально возможные финансовые результаты.

В гл. 22 НК РФ обозначено, что акцизом называют налог, взимаемый с ИП, организаций и фирм при исполнении работы с обособленными категориями продукции (номенклатурой товаров), в частности, и при операциях, связанных с передвижением товаров через государственную границу РФ.

Характеристика акцизных платежей

Отнесение акциза к косвенным налогам позволяет осуществить классификацию в зависимости от различных параметров и особенностей:

  1. Акциз относится к налоговым отчислениям федерального значения.
  2. Анализируя принадлежность к плательщикам, акциз относят к платежам с юрлиц и ИП, хотя в конечном итоге его оплачивает потребитель, в составе реализационной цены.
  3. Средства, получаемые под видом акциза, применяют без привязки к определенным операциям. Следовательно, акцизный сбор представляет собой платеж общего назначения, именуемый нецелевым.
  4. По способу изъятия платежа акциз попадает в одну категорию с НДС и признается косвенным сбором.
  5. Так как акцизные сборы зачисляются одновременно в региональные и федеральный бюджеты, их относят к регулирующим платежам.
  6. Обязательство по уплате акциза полностью передано налогоплательщику. Следовательно, такой налог будет считаться неокладным.

Список подакцизных товаров

Акциз затрагивает группы товаров, имеющие максимально возможные показатели рентабельности и обеспечивающие высочайший уровень прибыли для изготовителя. Законодатель относит к группе подакцизной продукции определенные товары, ст. 181 НК РФ:

  • спирт и производные от него вещества;
  • алкогольные напитки, включая те, в которых содержание спирта невелико (пиво и т. д.);
  • табак и табакосодержащая продукция;
  • прямогонный и автомобильный бензин;
  • дизельное топливо и моторные масла;
  • транспортные средства;
  • отдельные виды парфюмерной продукции.

Освобождение от уплаты акцизов и льготы

Законодатель предусматривает ряд обязательных условий, при исполнении которых налог не будет начисляться, даже если продукт относится к группе подакцизных товаров. Все эти условия прописаны в НК РФ. Согласно действующим рекомендациям, не признаются подакцизными и от выплат освобождены, ст. 181 НК РФ:

  • препараты лекарственного назначения, в составе которых имеется спирт, при условии, что конкретная единица зарегистрирована в реестре медицинских изделий;
  • ветеринарные препараты, изготовленные на основе спирта;
  • парфюмерные вещества, имеющие до 90% спирта в составе, в ситуации, когда она разлита в бутылочки до 100 мл, и в них имеется распылитель (пульверизатор);
  • продукция, попадающая в категорию отходов и подлежащая последующей утилизации, или использованная для технических целей.

Кроме того, согласно ст. 183 НК РФ не подлежат обложению акцизами операции:

  • передача продукции между структурными подразделениями в рамках одной компании;
  • передача собственнику продукции, изготовленной из давальческого сырья, если его дальнейшая реализация запланирована за границей;
  • товары, переданные под таможенный контроль для дальнейшего экспорта/реэкспорта;
  • первичная продажа конфискованных товаров;
  • ввоз на территорию России авиационного керосина, бензола, параксилола и ортоксилола.

Плательщики акцизов

Уплата налога осуществляется всеми лицами и субъектами хозяйствования, работающими с номенклатурой товаров, попадающих под действие косвенного налога. В ст. 179 НК РФ обозначено, что обязательство по уплате платежа возникает при исполнении любых действий, затрагивающих подакцизную группу. Ввиду этого, плательщиками признаются:

  1. Российские фирмы и организации.
  2. ИП, зарегистрированные на территории РФ, находящейся под юрисдикцией российского Правительства.
  3. Иностранные субъекты экономики.

Отдельного внимания заслуживают лица, связанные с перемещением акцизной продукции через границу. Здесь плательщиками будут выступать декларанты и таможенные брокеры, владельцы складов и перевозчики.

Объект налогообложения

Законодатель признает объектом налогообложения ряд коммерческих действий, утвержденных в положениях ст. 182 НК РФ:

  1. Свободная продажа товаров, изготовленных в России отечественными фирмами или ИП.
  2. Продажа акцизной продукции лицами, получившими ее по судебным решениям.
  3. Изготовление изделий из давальческого сырья по заказу собственника и последующая передача.
  4. Передача группы подакцизных товаров в пределах одной структуры между подразделениями, если они будут использованы для изготовления неких изделий, не попадающих под влияние косвенного налогообложения.
  5. Продажа акцизной продукции для собственного потребления, изготовленная на территории РФ.
  6. Использование товаров под видом материального обеспечения, включая передачу изделий в уставный капитал кооперативов и сообществ.
  7. Расплата с участником товарищества, решившего выйти из сообщества.
  8. Передача материалов для последующей утилизации или использования в технических нуждах.
  9. Ввоз продукции в Россию.
  10. Получение этилового спирта и прямогонного бензина структурами, обладающими разрешением на последующую переработку и производство изделий, связанных с данными веществами.

Читайте также:   ЕГАИС Лес: система учета древесины и сделок с ней

Порядок расчета и уплаты акцизных платежей

Налоговая база по акцизам утверждается по каждому товару отдельно. Для любого из них имеется своя ставка, определяющаяся по нескольким правилам:

  1. По объему проданного сырья, относительно которого действуют фиксированные платежи.
  2. Стоимость реализованного ассортимента за исключением НДС, если применяется адвалорная (пропорциональная) налоговая величина.
  3. Общая выручка, рассчитанная из усредненных цен продажи без учета НДС.
  4. Объем реализованных изделий, для которых действует комбинированная (смешанная) величина.

Подтверждением оплаты акциза выступает маркировка. Она проставляется на отдельные группы изделий, и свидетельствует о покупке у государства права на последующую реализацию или использование.

Маркировочные знаки признаются документами государственной отчетности, потому использование иных типов категорически запрещено.

Для определения конкретных величин, которые будут переданы в бюджет, применяют три вида налоговых ставок – фиксированные, комбинированные и адвалорные.

Установление фиксированных ставок

Государство использует двойную систему тарификации подакцизной продукции. В ст. 193 НК РФ обозначено, что для товаров указанной категории могут использоваться фиксированные и комбинированные ставки налогов.

Фиксированный (твердый) платеж зависит от количественного выражения конкретного товара. Так, ставка устанавливается в отношении определенной величины (1 т нефтепродуктов, 1 л спирта и т.д.). Касательно комбинированного тарифа используется объединение твердого тарифа с расчетной стоимостью товара.

Действительные нормы НК РФ акцентируют внимание на обязательной маркировке специальными марками отдельных видов продукции, связанных со спиртом или табаком. Стоимость акцизной марки невелика и равняется 150 рублям за 1 тыс. штук изделия (сигарет). Однако нужно учесть, что в обозначенную величину не включен НДС.

Что касается алкогольных напитков, то тут маркировка будет обязательной, при условии, что содержание спирта превышает 9%.

Для отечественных производителей используют специальные федеральные маркировочные знаки, для ввозимой иностранной продукции на таможне покупаются отдельные марки.

Порядок расчета в зависимости от объемов производства или реализации

Оплата сбора осуществляется ежемесячно. Государство предусматривает, что налоговым периодом является календарный месяц, ст. 192 НК РФ.

Конкретный расчет сумм, обязательных к уплате, производится по специальным утвержденным формулам для фиксированных и пропорциональных ставок:

А = НБ х См

А – величина акцизного сбора;

НБ – ставка налога в натуральном выражении или отечественной валюте;

См – налоговая ставка на единицу изделия.

Что касается ситуаций, когда относительно товара устанавливается комбинированная ставка, то расчет осуществляется по несколько видоизмененной формуле:

А = НБ х См + Р х Рмах

Р – доля в процентах;

Рмах – предельная величина реализации подакцизного изделия (розничная цена).

Сроки уплаты и предоставления отчетности

Так как налоговым периодом признается календарный месяц, оплата в бюджет фактических сумм происходит до 25 числа месяца, следующего за отчетным, ст. 204 НК РФ. Авансовые платежи перечисляются до 15 числа отчетного периода.

При операциях, связанных с бензином и этиловым спиртом срок уплаты увеличен до 3-х месяцев. Сумма налога должна быть передана в бюджет не позднее 25 числа третьего месяца после завершения отчетной даты.

Уплата платежей осуществляется по месту изготовления подакцизного товара. При работе с этиловым спиртом допускается осуществление платежей в зависимости от места оприходования продукции. Касательно прямогонного бензина действует рекомендация осуществлять платеж по месту нахождения (регистрации) плательщика. Подать декларацию нужно не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Нарушения сроков и порядка уплаты, штрафы по НК РФ

Если плательщик проигнорировал сроки уплаты и отчета, налоговики вправе применять штрафные санкции в виде пени за каждый день просроченного платежа. Размер пени стандартный и равен 1/300 ставки рефинансирования на день просрочки оплаты.

Если налог поступил в бюджет не в полном объеме, или не был зачислен вовсе, против нарушителя применяют административные меры в виде штрафа. Его размер может составить от 20 до 40% от неуплаченной суммы, ст. 122 НК РФ.

Если сумма неуплаты достаточно велика, это будет считаться злоумышленным деянием, и нарушителя привлекут к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов».

Обзор отчетности по акцизным платежам представлен ниже.

Об авторе

Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.
Свежие публикации
  • 2019.01.23Налог на имущество организацийОплата налога на имущество физических лиц через Сбербанк Онлайн
  • 2019.01.22Каталог франшизУсловия и цена открытия ресторана по франшизе Макдональдс в России в 2020 году
  • 2019.01.22ОтпускаПравила расчета отпускных в 2020 году
  • 2019.01.22Постановка ЮЛ на учет в фондахОнлайн-способы узнать свой ИНН по паспорту и фамилии

Оцените статью
Рейтинг автора
4,8
Материал подготовил
Максим Коновалов
Наш эксперт
Написано статей
127
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий